{"id":10866,"date":"2025-07-16T15:18:59","date_gmt":"2025-07-16T20:18:59","guid":{"rendered":"https:\/\/sza.pe\/?p=10866"},"modified":"2025-07-18T19:56:54","modified_gmt":"2025-07-19T00:56:54","slug":"amortizacion-de-activos-intangibles-precisiones-sobre-el-requisito-del-precio-pagado","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/sza.pe\/en\/amortizacion-de-activos-intangibles-precisiones-sobre-el-requisito-del-precio-pagado\/","title":{"rendered":"Amortizaci\u00f3n de Activos Intangibles: Precisiones sobre el requisito del \u201cprecio pagado\u201d"},"content":{"rendered":"
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tI. Aspectos generales de los Activos Intangibles<\/strong>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tEl inciso g) del art\u00edculo 44\u00b0 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el precio pagado por activos intangibles de duraci\u00f3n limitada, a opci\u00f3n del contribuyente, podr\u00e1 ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 a\u00f1os.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tEl numeral 2 del art\u00edculo 25\u00b0 del Reglamento de la Ley refiere que se consideran \u201cactivos intangibles de duraci\u00f3n limitada\u201d a aqu\u00e9llos cuya vida \u00fatil est\u00e1 limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los dise\u00f1os o modelos, planos, procesos o f\u00f3rmulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (Software). No se considera activos intangibles de duraci\u00f3n limitada las marcas de f\u00e1brica y el fondo de comercio (Goodwill).\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tII. \u00bfQu\u00e9 se entiende por \u201cel precio pagado\u201d por activos intangibles de duraci\u00f3n limitada?<\/strong>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t2.1. Criterio del Tribunal Fiscal<\/strong>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tSi bien el Tribunal Fiscal ha emitido pronunciamientos con criterios divergentes respecto a la deducci\u00f3n de activos intangibles, se advierte que en sus Resoluciones m\u00e1s recientes ha venido adoptando una postura m\u00e1s flexible y favorable al contribuyente.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tEn la Resoluci\u00f3n N\u00b0 02035-4-2017 se adopt\u00f3 una postura restrictiva, se\u00f1al\u00e1ndose que la deducci\u00f3n \u00fanicamente resulta v\u00e1lida si el valor total del intangible ha sido pagado con anterioridad, haciendo del pago un requisito esencial para su reconocimiento.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tNo obstante, en la Resoluci\u00f3n N\u00b0 10942-3-2016, se sostuvo que dicha deducci\u00f3n resulta procedente con independencia del momento en que se realice el pago, es decir, no se condiciona a la cancelaci\u00f3n del intangible para efectos tributarios.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tEn esa misma l\u00ednea, la Resoluci\u00f3n N\u00b0 6575-10-2019 reafirm\u00f3 que lo determinante para la deducci\u00f3n es que el intangible haya sido adquirido a t\u00edtulo oneroso, sin requerirse que el pago haya sido efectivamente efectuado. Esta posici\u00f3n fue reiterada en la Resoluci\u00f3n N\u00b0 02412-4-2021.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t2.2. Criterios del Poder Judicial<\/strong>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tA nivel judicial, la Corte Suprema ha adoptado una interpretaci\u00f3n m\u00e1s flexible respecto a la deducci\u00f3n de activos intangibles.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tEn la Casaci\u00f3n N\u00b0 40265-2023-Lima, publicada el 17 de diciembre de 2024, se reafirma la posici\u00f3n establecida en la Casaci\u00f3n N\u00b0 6627-2021-Lima: si bien el art\u00edculo 44\u00b0 de la Ley del Impuesto a la Renta menciona el \u201cprecio pagado\u201d, dicho concepto debe interpretarse sistem\u00e1ticamente con el art\u00edculo 25\u00b0 del Reglamento y el principio del devengado contenido en el art\u00edculo 57\u00b0 de la Ley.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tEn tal sentido, la deducci\u00f3n procede aun cuando el precio del intangible no haya sido totalmente cancelado, siempre que exista una obligaci\u00f3n de pago derivada de una adquisici\u00f3n a t\u00edtulo oneroso.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tLa Sentencia enfatiza que el criterio relevante para permitir la amortizaci\u00f3n no es el pago efectivo, sino la existencia de un derecho de uso con vida \u00fatil determinada y una correlaci\u00f3n temporal entre el reconocimiento contable del gasto y su imputaci\u00f3n tributaria.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tSin perjuicio de lo expuesto, en la Sentencia de segunda instancia reca\u00edda en el Expediente N\u00b0 06642-2023, emitida el 31 de mayo de 2025, se adopt\u00f3 un criterio m\u00e1s restrictivo, al se\u00f1alar que la deducci\u00f3n solo procede cuando el precio del intangible ha sido totalmente cancelado. No obstante, resulta probable que dicho pronunciamiento sea observado en la etapa de Casaci\u00f3n, esper\u00e1ndose que la Corte Suprema establezca un precedente vinculante, a fin de delimitar este problema interpretativo.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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  1. Ingresar a SUNAT Operaciones en L\u00ednea con el C\u00f3digo de Usuario y la Clave SOL.<\/li>
  2. Ubicar el formulario e ingresar la informaci\u00f3n correspondiente siguiendo las indicaciones.<\/li>
  3. Los datos del Sistema de Emisi\u00f3n Electr\u00f3nica se incorporar\u00e1n de manera autom\u00e1tica.<\/li>
  4. En el caso que no hubiese sido emisor electr\u00f3nico, deber\u00e1: