{"id":11081,"date":"2025-10-23T14:29:48","date_gmt":"2025-10-23T19:29:48","guid":{"rendered":"https:\/\/sza.pe\/?p=11081"},"modified":"2025-11-01T10:28:59","modified_gmt":"2025-11-01T15:28:59","slug":"fiscalizacion-concluida-limites-a-la-sunat-para-modificar-actos-administrativos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/sza.pe\/en\/fiscalizacion-concluida-limites-a-la-sunat-para-modificar-actos-administrativos\/","title":{"rendered":"Fiscalizaci\u00f3n concluida: L\u00edmites a la SUNAT para modificar actos administrativos"},"content":{"rendered":"
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tI. Antecedentes<\/strong>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tDe acuerdo con la Sentencia Casatoria N\u00b0 33748-2024-Lima, SUNAT efectu\u00f3 tres procedimientos de fiscalizaci\u00f3n distintos a una empresa dedicada al rubro minero. Inicialmente, SUNAT llev\u00f3 a cabo una fiscalizaci\u00f3n parcial del IGV correspondiente a algunos periodos del ejercicio 2014, espec\u00edficamente sobre el cr\u00e9dito fiscal de adquisiciones y compras. En este primer procedimiento, la Administraci\u00f3n Tributaria verific\u00f3 los comprobantes de pago, los medios de pago y otra documentaci\u00f3n sustentatoria, concluyendo que los conceptos de las facturas eran deducibles, es decir, cumpl\u00edan con el principio de causalidad, sin formular observaci\u00f3n alguna.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tPosteriormente, SUNAT inici\u00f3 un procedimiento de fiscalizaci\u00f3n definitiva sobre el Impuesto a la Renta del ejercicio 2014, donde formul\u00f3 reparos a la renta neta imponible, emitiendo la Resoluci\u00f3n de Determinaci\u00f3n correspondiente. \t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tFinalmente, en un tercer procedimiento, SUNAT program\u00f3 una fiscalizaci\u00f3n definitiva del IGV por todo el ejercicio 2014, con el objeto de verificar la incidencia de los reparos del Impuesto a la Renta, lo que condujo a la emisi\u00f3n de una Resoluci\u00f3n de Determinaci\u00f3n y una Resoluci\u00f3n de Multa que modificaban los actos emitidos en el primer procedimiento.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tEn ese contexto, surge la controversia en si SUNAT estaba facultada para modificar los actos administrativos emitidos inicialmente por concepto de IGV (ya notificados y que no hab\u00edan recibido observaciones), bas\u00e1ndose en los reparos surgidos de una fiscalizaci\u00f3n posterior del Impuesto a la Renta.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tSUNAT sostuvo que la detecci\u00f3n de hechos contemplados en el numeral 1 del art\u00edculo 178\u00b0 del C\u00f3digo Tributario, como la declaraci\u00f3n de cifras o datos falsos, constituye por s\u00ed sola un supuesto habilitante para modificar sus actos iniciales, conforme al numeral 1 del art\u00edculo 108\u00b0 del C\u00f3digo, sin importar que los elementos fiscalizados ya hubieran sido revisados con anterioridad. Debe recordarse que la norma dispone: \u201cDespu\u00e9s de la notificaci\u00f3n, la Administraci\u00f3n Tributaria s\u00f3lo podr\u00e1 revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos: (\u2026) Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del art\u00edculo 178, as\u00ed como los casos de connivencia entre el personal de la Administraci\u00f3n Tributaria y el deudor tributario\u201d.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tPor su parte, la empresa contribuyente argument\u00f3 que la Administraci\u00f3n Tributaria no puede valerse de una fiscalizaci\u00f3n posterior para subsanar deficiencias de una fiscalizaci\u00f3n anterior ya concluida, sobre los mismos hechos y circunstancias, pues ello vulnera los principios de seguridad jur\u00eddica, interdicci\u00f3n de la arbitrariedad y debido proceso.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tII. Criterio de la Corte Suprema<\/strong>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tLa Corte Suprema resolvi\u00f3 declarar infundado el recurso de Casaci\u00f3n de SUNAT, fundamentando su decisi\u00f3n en la correcta interpretaci\u00f3n del numeral 1 del art\u00edculo 108\u00b0 del C\u00f3digo Tributario, la cual debe realizarse conforme al precedente vinculante establecido en la Casaci\u00f3n N\u00b0 16018-2023-Lima. Dicho precedente dispone que, una vez concluido un procedimiento de fiscalizaci\u00f3n con la notificaci\u00f3n de la Resoluci\u00f3n de Determinaci\u00f3n o Resoluci\u00f3n de Multa, la Administraci\u00f3n Tributaria no podr\u00e1 revocar, modificar, sustituir o complementar dichos actos para aplicar una sanci\u00f3n, cuando se sustente en los mismos hechos o circunstancias de los que ya tuvo conocimiento durante el procedimiento que finaliz\u00f3.<\/b>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tEn el presente caso, la Corte determin\u00f3 que SUNAT, en su primera fiscalizaci\u00f3n parcial del IGV, ya hab\u00eda tenido la oportunidad de verificar el cr\u00e9dito fiscal y las operaciones de compras y adquisiciones, concluyendo expresamente que no exist\u00edan observaciones. Por lo tanto, los hechos que posteriormente invoc\u00f3 para modificar lo resuelto inicialmente no constitu\u00edan circunstancias nuevas que no hubieran podido ser conocidos en el primer procedimiento.\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tLa Administraci\u00f3n no acredit\u00f3 que la imposibilidad de detectar estas observaciones en la fiscalizaci\u00f3n inicial fuera imputable a una acci\u00f3n u omisi\u00f3n del contribuyente. En consecuencia, permitir la modificaci\u00f3n en estas condiciones equivaldr\u00eda a vulnerar el principio de seguridad jur\u00eddica y a autorizar a la propia administraci\u00f3n a subsanar sus propias deficiencias en una fiscalizaci\u00f3n ya concluida.<\/b>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t
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  1. Ingresar a SUNAT Operaciones en L\u00ednea con el C\u00f3digo de Usuario y la Clave SOL.<\/li>
  2. Ubicar el formulario e ingresar la informaci\u00f3n correspondiente siguiendo las indicaciones.<\/li>
  3. Los datos del Sistema de Emisi\u00f3n Electr\u00f3nica se incorporar\u00e1n de manera autom\u00e1tica.<\/li>
  4. En el caso que no hubiese sido emisor electr\u00f3nico, deber\u00e1: