{"id":7428,"date":"2023-09-04T19:03:01","date_gmt":"2023-09-05T00:03:01","guid":{"rendered":"https:\/\/sza.pe\/?p=7428"},"modified":"2025-06-24T16:05:42","modified_gmt":"2025-06-24T21:05:42","slug":"la-sunat-absuelve-consultas-referidas-a-la-deduccion-de-gastos-por-desmedros-de-existencias","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/sza.pe\/en\/la-sunat-absuelve-consultas-referidas-a-la-deduccion-de-gastos-por-desmedros-de-existencias\/","title":{"rendered":"La SUNAT absuelve consultas referidas a la deducci\u00f3n de gastos por desmedros de existencias"},"content":{"rendered":"<div data-elementor-type=\"wp-post\" data-elementor-id=\"7428\" class=\"elementor elementor-7428\" data-elementor-post-type=\"post\">\n\t\t\t\t\t\t<section class=\"elementor-section elementor-top-section elementor-element elementor-element-2e86444e elementor-section-boxed elementor-section-height-default elementor-section-height-default\" data-id=\"2e86444e\" data-element_type=\"section\" data-e-type=\"section\">\r\n\t\t\r\n\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-container elementor-column-gap-default\">\r\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-column elementor-col-100 elementor-top-column elementor-element elementor-element-76dc16d4\" data-id=\"76dc16d4\" data-element_type=\"column\" data-e-type=\"column\">\r\n\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-wrap elementor-element-populated\">\r\n\t\t\t\t\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-f74e62e elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"f74e62e\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\tMediante el Informe N\u00b0 000095-2023-SUNAT\/7T0000, publicado el 28 de agosto de 2023, la SUNAT atendi\u00f3 y respondi\u00f3 a dos consultas referentes a la deducci\u00f3n de los gastos por desmedros de existencias, dispuesta por el inciso f) del art\u00edculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). El razonamiento adoptado por la Administraci\u00f3n Tributaria, respecto a tales consultas, fue el siguiente:\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-e16460c elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"e16460c\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<strong>1.<\/strong> En el supuesto de que la destrucci\u00f3n de las existencias, a la que se refiere el inciso c) del art\u00edculo 21 del Reglamento de la LIR se realice en un ejercicio posterior al de la contabilizaci\u00f3n de su baja de acuerdo con las normas contables, \u00bfCu\u00e1ndo se considera devengado el gasto para efectos de la determinaci\u00f3n del impuesto a la renta?\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-20ff13f elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"20ff13f\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<ul><li>El inciso f) del art\u00edculo 37 de la LIR dispone que son deducibles, entre otros, los desmedros de existencias debidamente acreditados. Por su parte, el numeral 2 del inciso c) del art\u00edculo 21 del Reglamento de la LIR define al \u201cdesmedro\u201d como la p\u00e9rdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, haci\u00e9ndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.<\/li><li>Asimismo, el segundo p\u00e1rrafo del referido inciso se\u00f1ala que trat\u00e1ndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar\u00e1 como prueba la destrucci\u00f3n de las existencias efectuada ante Notario P\u00fablico o Juez de Paz, a falta de aqu\u00e9l, siempre que el acto de destrucci\u00f3n se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de dos (2) d\u00edas h\u00e1biles anteriores a la fecha en que se llevar\u00e1 a cabo la destrucci\u00f3n de los referidos bienes.<\/li><li>Agrega el citado inciso c) que cuando el costo de las existencias a destruir sumado al costo de las existencias destruidas con anterioridad en el mismo ejercicio sea de hasta de diez (10) UIT, la SUNAT aceptar\u00e1 como prueba la destrucci\u00f3n de las existencias sustentada en un informe que debe contener la informaci\u00f3n que se detalla en el referido inciso, siempre que el acto de destrucci\u00f3n se comunique previamente a la SUNAT en el plazo se\u00f1alado en el p\u00e1rrafo anterior.<\/li><li>En cuanto a la deducci\u00f3n del gasto por desmedro de existencias esta Administraci\u00f3n Tributaria ha se\u00f1alado, en el informe N.\u00b0 017 -2021 &#8211; SUNAT\/7T0000, que para que esta proceda es necesaria la acreditaci\u00f3n <strong>correspondiente<\/strong> de la destrucci\u00f3n de tales existencias conforme a la normativa del impuesto a la renta; destrucci\u00f3n que supone la imposibilidad de la posterior disposici\u00f3n de tales existencias y la irreversibilidad de la p\u00e9rdida tributaria originada por la destrucci\u00f3n.\u00a0<\/li><li>El inciso a) del art\u00edculo 57 de la LIR menciona que las rentas de tercera categor\u00eda se considerar\u00e1n producidas en el ejercicio comercial que se devenguen. Sobre el particular, la Administraci\u00f3n Tributaria ha indicado, anteriormente, que la LIR contempla el devengo como criterio de imputaci\u00f3n de los gastos de la tercera categor\u00eda, estableciendo que estos se devengan cuando:\u00a0<\/li><\/ul>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-b216e9c elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"b216e9c\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<ul style=\"list-style: upper-alpha;\"><li>Se han producido los hechos sustanciales para la generaci\u00f3n del gasto.<\/li><li>La obligaci\u00f3n de pagarlo no est\u00e9 sujeta a una condici\u00f3n suspensiva.<\/li><li>La determinaci\u00f3n de la contraprestaci\u00f3n o parte de esta no dependa de un hecho o evento<br \/>futuro.<\/li><\/ul>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-700698e elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"700698e\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<ul><li>En esa l\u00ednea, considerando que una condici\u00f3n esencial para que proceda la deducci\u00f3n de gastos por desmedros de existencias es la acreditaci\u00f3n de la destrucci\u00f3n de estas, resulta claro que el hecho sustancial (suceso imprescindible) que marca el devengo de dichos gastos es la acreditaci\u00f3n de la destrucci\u00f3n de las existencias en desmedro, conforme a las disposiciones del inciso c) del art\u00edculo 21 del Reglamento de la LIR.<\/li><li>De esta manera, en el supuesto de que la destrucci\u00f3n de las existencias a la que se refiere el inciso c) del art\u00edculo 21 del Reglamento de la LIR se realice en un ejercicio posterior al de la contabilizaci\u00f3n de su baja de acuerdo con las normas contables, <b>se considera devengado el gasto para la determinaci\u00f3n del impuesto a la renta en el ejercicio en el que se acredite la destrucci\u00f3n de estas conforme a las disposiciones establecidas por el referido inciso c).<\/b><\/li><\/ul>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-feec886 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"feec886\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<strong>2.<\/strong> \u00bfCu\u00e1l es valor de las existencias\u00a0 que debe considerarse como gasto por desmedros para efectos de la determinaci\u00f3n del impuesto a la renta?\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-4c3ae84 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"4c3ae84\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<ul>\n \t<li>El art\u00edculo 62 de la LIR indica que los contribuyentes que, en raz\u00f3n de la actividad que desarrollen deban practicar inventario, valuar\u00e1n sus existencias por su costo de adquisici\u00f3n o producci\u00f3n adoptando cualquiera de los siguientes m\u00e9todos, siempre que se apliquen de forma uniforme de ejercicio en ejercicio:<\/li>\n<\/ul>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-10ee7db elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"10ee7db\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<ul style=\"list-style: upper-alpha;\"><li>Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).<\/li><li>\u00a0Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).<\/li><li>Identificaci\u00f3n espec\u00edfica.<\/li><li>Inventario al detalle o por menor.<\/li><li>Existencias b\u00e1sicas.<\/li><\/ul>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-4e58052 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"4e58052\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<ul>\n<li>El art\u00edculo 20 de la LIR dispone que el costo de adquisici\u00f3n es la contraprestaci\u00f3n pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalaci\u00f3n, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisici\u00f3n de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados econ\u00f3micamente. Dicho art\u00edculo tambi\u00e9n define el costo de producci\u00f3n como el costo incurrido en la producci\u00f3n del bien, el cual comprende: los materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricaci\u00f3n.<\/li>\n<li>Con tal informaci\u00f3n se concluye que, para efectos el impuesto a la renta, <b>el valor de las existencias -que debe considerarse como gasto por desmedros- es el costo de adquisici\u00f3n o producci\u00f3n de \u00e9stas valuado de acuerdo con el m\u00e9todo adoptado conforme con lo previsto en el art\u00edculo 62 de la LIR. Dicha determinaci\u00f3n deber\u00e1 realizarse en el ejercicio en el que se produzca la destrucci\u00f3n de las existencias, siempre que dicho acto sea acreditado en la forma, plazo y condiciones establecidos en el inciso c) del art\u00edculo 21 del Reglamento de la LIR.<\/b><\/li>\n<\/ul>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-dd25fa9 elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"dd25fa9\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p>El Equipo Legal Salazar &amp; Z\u00fa\u00f1iga Abogados queda a su disposici\u00f3n para cualquier consulta o coordinaci\u00f3n sobre este asunto. Para tales fines, por favor enviar un mensaje a:\u00a0<a href=\"mailto:gabriela.guerrero@sza.pe\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">gabriela.guerrero@sza.pe<\/a><\/p><p><span style=\"font-size: inherit; font-weight: inherit; letter-spacing: var(--porto-body-ls,0);\">Los invitamos a revisar \u00e9sta y otras novedades legales en <\/span><a style=\"font-size: inherit; font-weight: inherit; letter-spacing: var(--porto-body-ls,0);\" href=\"https:\/\/www.linkedin.com\/company\/sza-pe\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener\">Salazar &amp; Zu\u00f1iga Abogados | LinkedIn<\/a><\/p><p><span style=\"font-size: inherit; font-weight: inherit; letter-spacing: var(--porto-body-ls,0);\">Saludos cordiales,<\/span><\/p><p><span style=\"font-size: inherit; font-weight: inherit; letter-spacing: var(--porto-body-ls,0);\">Equipo Legal<\/span><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t\t<\/div>\r\n\t\t\t\t<\/div>\r\n\t\t\t\t\t<\/div>\r\n\t\t\t\t<\/section>\r\n\t\t\t\t<\/div>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Mediante el Informe N\u00b0 000095-2023-SUNAT\/7T0000, publicado el 28 de agosto de 2023, la SUNAT atendi\u00f3 y respondi\u00f3 a dos consultas referentes a la deducci\u00f3n de los gastos por desmedros de existencias, dispuesta por el inciso f) del art\u00edculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR). 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