SUNAT Revalúa el Alcance de los Servicios Digitales para Fines del Impuesto a la Renta
Mediante el Informe N° 000046-2025-SUNAT/7T0000, publicado el 8 de mayo de 2025, la SUNAT revalúa
el criterio adoptado en el Informe N° 000039-2024-SUNAT/7T0000 respecto a la calificación de determinados servicios como digitales para efectos del Impuesto a la Renta, cuando estos son prestados por sujetos no domiciliados y utilizados económicamente en el país.
Mediante Informe N° 000039-2024- SUNAT/7T0000, estableció que los siguientes servicios calificaban como servicios digitales:
- Servicios de soporte técnico brindados en línea a través de una plataforma electrónica, mediante la cual los usuarios del servicio plantean consultas que son atendidas por técnicos mediante la misma plataforma o por correo electrónico.
- Servicios de consultoría prestados a través de medios regulares, esto es, de forma presencial, vía telefónica y por video conferencia en persona, cuyo informe de resultado es entregado al usuario de los servicios a través de correo electrónico.
SUNAT sostuvo que calificaban como tal siempre que estuvieran listados en el segundo párrafo del artículo
4-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR), incluso si no cumplían con alguna
característica del primer párrafo del mismo artículo – como ser automatizados–.
Sin embargo, con el informe recientemente publicado, SUNAT reconsidera su postura y deja sin efecto el criterio del Informe N° 000039-2024- SUNAT/7T0000, precisando que es indispensable que los servicios digitales cumplan con las características esenciales establecidas en el inciso b) del artículo 4-A del RLIR.
Dichas características incluyen: (a) la realización de una prestación de una persona para otra (b) que se preste a través del Internet, (c) que se preste mediante accesos en línea, (d) que sea esencialmente automático y (e) que no sea viable en ausencia de la tecnología de la información.
A continuación, se detalla el análisis efectuado por SUNAT para cada una de estas características:
| Condición | Cumple/ No cumple | Análisis | ||
|---|---|---|---|---|
Realización de una prestación de una persona para otra |
Cumple |
En ambos supuestos, (i) y (ii), el proveedor no domiciliado ejecuta una prestación a favor del usuario: en el primer caso, absuelve consultas
técnicas, y en el segundo, brinda servicios de consultoría. | ||
Debe prestarse a través del Internet |
No cumple |
En ambos supuestos analizados, (i) y (ii), los medios informáticos
utilizados —como plataformas electrónicas o correo electrónico—
se emplean únicamente para fines de comunicación entre las partes,
y no para acceder directamente al contenido del servicio. | ||
Debe prestarse mediante accesos en línea |
No cumple |
En ambos supuestos analizados, (i) y (ii), los medios informáticos
utilizados —como plataformas electrónicas o correo electrónico—
se emplean únicamente para fines de comunicación entre las partes,
y no para acceder directamente al contenido del servicio. | ||
Debe ser esencialmente automático |
No cumple |
Los servicios analizados requieren de una intervención humana
preponderante, ya que las respuestas técnicas y la consultoría son
brindadas directamente por personas, y no mediante mecanismos
automáticos. Por lo mismo, podrían prestarse incluso en ausencia
de la tecnología de la información. | ||
No puedes ser viable en ausencia de la tecnología de la información |
No cumple |
Los servicios analizados requieren de una intervención humana
preponderante, ya que las respuestas técnicas y la consultoría son
brindadas directamente por personas, y no mediante mecanismos
automáticos. Por lo mismo, podrían prestarse incluso en ausencia
de la tecnología de la información. | ||
Finalmente, este cambio de criterio se encuentra en línea con lo establecido por la Corte Suprema en las
Casaciones N° 16003-2023 y 2705-2024.
- Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario y la Clave SOL.
- Ubicar el formulario e ingresar la información correspondiente siguiendo las indicaciones.
- Los datos del Sistema de Emisión Electrónica se incorporarán de manera automática.
- En el caso que no hubiese sido emisor electrónico, deberá:
- Informar sobre sus recibos por honorarios y notas de crédito emitidas en formatos impresos.
- Informar sobre sus ingresos percibidos por las funciones de director de empresas, albacea, sindico, gestor de negocios, mandatario y actividades similares, incluyendo el desempeño de funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciba dietas y se encuentre exceptuado de la obligación de emitir comprobantes de pago.
Finalmente, el Equipo Legal de Salazar & Zúñiga Abogados queda a su disposición para cualquier consulta o coordinación sobre este asunto. Para tales fines, por favor enviar un mensaje a: hugo.arbieto@sza.pe.
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Saludos cordiales,
Equipo Legal
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